16 Şubat 2021 tarihli ve 31397 sayılı Resmi Gazete’de KDV tevkifat uygulamasına ilişkin “35 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” yayımlandı.
Bu Tebliğ ile KDV tevkifatı kapsamına bir takım değişiklikler oldu. Bizim bugün üzerinde duracağımız konu avukatların hizmetlerinde KDV tevkifatının nasıl olacağı.
Avukatların genel olarak;
- Vekalet ilişkisi çerçevesinde yürütmüş oldukları dava ve icra takibi gibi hizmetleri,
- Danışmanlık hizmetleri
- Arabuluculuk hizmetleri
bulunur.
1- Vekalet ilişkisi çerçevesinde yürütmüş oldukları dava ve icra takibi
Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı kararlarının sonuçları ile ilgili olarak vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir.
2- Danışmanlık hizmetleri
Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri KDV dahil hizmet bedelinin 1.000 TL’yi aşması halinde 9/10 oranında KDV tevkifatı kapsamındadır.
Ancak bu danışmanlık hizmetlerinin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.1/b bölümünde sayılı kurumlara verilmesi gerekmektedir. Bu kurumlar ise
– 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
– Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
– Döner sermayeli kuruluşlar,
– Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, (Barolar bu kapsamdadır)
– Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
– Bankalar,
– Sigorta ve reasürans şirketleri,
– Sendikalar ve üst kuruluşları,
– Vakıf üniversiteleri,
– Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,
– Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,*
– Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
– Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
– Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar,
– Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
– Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
– Payları Borsa İstanbul (BİST)A.Ş.’nde işlem gören şirketler,
– Kalkınma ve yatırım ajansları.
Dikkat: Yapılan sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanır.
3- Arabuluculuk hizmetleri
Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği’nin “I/C-2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler” başlıklı bölümünde yer alan açıklamaya göre;
“KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”
Arabuluculuk hizmeti de Tebliğde özel olarak belirlenmemiş olduğundan, işbu hüküm kapsamı içindedir. Bu itibarla, arabuluculuk hizmetleri KDV dahil hizmet bedelinin 1.000 TL’yi aşması halinde 5/10 KDV tevkifatı kapsamındadır
Ancak bu hizmetlerinin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.1/b bölümünde sayılı kurumlara verilmesi gerekmektedir. Bu kurumlar ise
– 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
– Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
– Döner sermayeli kuruluşlar,
– Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, (Barolar bu kapsamdadır)
– Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
– Bankalar,
– Sigorta ve reasürans şirketleri,
– Sendikalar ve üst kuruluşları,
– Vakıf üniversiteleri,
– Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,
– Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,
– Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
– Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
– Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar,
– Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
– Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
– Payları Borsa İstanbul (BİST)A.Ş.’nde işlem gören şirketler,
– Kalkınma ve yatırım ajansları
Özetle, Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde 35 nolu tebliğ ile yapılan değişiklik sonucu; 01/03/2021 tarihi itibariyle yukarıda sayılan alıcılara kesilecek danışmanlık hizmetinde ( Makbuz toplamı KDV dahil 1.000 TL yi geçen) 9/10 KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
Ayrıca, Cumhuriyet Savcılıklarına kesilecek CMK ödemelerinde, Baro Başkanlığına kesilecek Adli Yardım ödemelerinde ve diğer sayılan alıcılara kesilecek arabuluculuk hizmetlerinde ( Makbuz toplamı KDV dahil 1.000 TL yi geçen) 5/10 KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
